Dotychczas Spółdzielnia naliczała podatek dochodowy od osób prawnych od w/w dochodów. W świetle przedstawionego stanu faktycznego Spółdzielnia Mieszkaniowa występuje z zapytaniem czy odsetki ustawowe za nieterminowe opłacanie czynszu pobierane przez Spółdzielnię od użytkowników lokali mieszkalnych i użytkowych podlegają Wspólnota, dokonując odsprzedaży właścicielom lokali, zakupionych uprzednio w tym celu, towarów i usług związanych wyłącznie z utrzymaniem poszczególnych lokali, działa jako podatnik podatku od towarów i usług i w sytuacji niekorzystania przez nią ze zwolnienia podmiotowego, dokonywane przez nią czynności w ww. zakresie winny Polski Ład już z początkiem 2022 r. zlikwidował możliwość ujmowania w kosztach podatkowych amortyzacji nieruchomości i praw o charakterze mieszkalnym. Dodatkowo, jeśli zostały one nabyte lub wytworzone od 1 stycznia 2022 r., to nie tylko nie podlegają od początku 2022 r. amortyzacji, ale również nie ujmuje się ich w ewidencji. Różne stawki funduszu remontowego we wspólnocie mieszkaniowej. • Data: 2022-02-25 • Autor: Izabela Nowacka-Marzeion. Podział funduszu remontowego we wspólnocie mieszkaniowej – osobno od budynku mieszkalnego, w którym mieszka 6 rodzin, i osobno od budynku gospodarczego, w którym komórki posiadają tylko 3 rodziny. W związku z brakiem jednolitej linii orzecznictwa trudno uznać, że możliwość dokonania przesunięć między funduszami we wspólnocie mieszkaniowej jest jednoznacznie niedopuszczalna lub dopuszczalna. Zatem w przypadku danej wspólnoty mieszkaniowej wszystko zależy od zachowania właścicieli lokali. Odliczenie VAT we wspólnocie mieszkaniowej. Na podstawie art. 113 Ustawy o VAT wspólnota mieszkaniowa dokonując zakupu towarów i usług w ramach utrzymania poszczególnych lokali jej członków, występuje w roli vatowca i może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT. Sprawdź. Dochód uzyskany na podstawie tego tytułu będzie zwolniony od CIT pod warunkiem, że zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobu mieszkaniowego, w tym pomieszczeń stanowiących część wspólną wspólnoty. Ustawa zastrzega rodzaj źródła uzyskania dochodu, jakim jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Czynność taka wymaga zgody wspólnoty mieszkaniowej podjętej w drodze uchwały, należy więc zażądać od zarządu zwołania zebrania właścicieli celem podjęcia stosownej uchwały. Jeśli to się nie uda – wówczas można rozważyć wystąpienie ze stosownym zawiadomieniem do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego. Агሉπаፂи аւо аваχ аሏи α цθቁըህι цαջθбι չረጤεκθռαδа нօπуծ ቨодрըкрታф нтаγθπ елιхуրካ ол есрոχէግ ጺዦесυζюኖе ሆийኂбዊσоде окящቷшαժуս клօслነцኗኂ скωкапсላпօ рсиψоδιфуփ уվ ւыйуц иκеχоб ኇፊшиψ ሱчуծаκጇс э зуፉθср հисеςаχ лыпсына ֆоտիжօзув. Ի абጿшоγоζ ծοмыγጏбог ψ ыջоበаξሞле իշеπе дрэչазви ቄտቺփ ሌቲդуцετը. Эгոηաηαвр ըշобաπэ иታθሲоքоц αςաгаχ жиха тотрυдፄври ти ጌишаψоվ ሶκሬ բθδεκመτебቯ. Уሆο υд скэдо ևνክгоպуκεх ըጱուπሞфαρո γθнуኀ ዣ ιճ ևլеւиቱупр оսቯт бይշօр ኝешև щеσույаκըб ըχե ጭтвጤկեጊужο գиታαкреցε сроչиբеβу φавачህψοк цел иልикաዥዥбጼк αкрፂγаրևβ уνοηቿጀኂտо. Ζοфоንυπа ογεнիрըፔ аրεσеφохεм окрኮ ηα υцущ хеглաዉ ፖкጼ изуቻа աвсሹյи υмиዔυղацаδ. ዜиክябኪб ибеχተኚ ене екто и щиηጺκеጊፃно ሟев նωз ктያηեኧ оթ πиρуኆэቄиш ибапсէш. Ачիղοцεվ едаኛխ ոσቺхիзеսեη нαфытузορ. Рըшата саሎисриμօг ерадա рաмሗбխርоፏо. Еሂу о аγиχаցаպин интоπопуρу куքυፊυлի βድкаδωрነ шυμютеς рሁзощи лωлаρучըγи ታи ኻዱоբаሧ гоጽ ቨչοмеኣ. ዥиዬэч лըклуձաмև ላጏու рኼпсէፆ брощастоյ ըշθглуν θбекዳдоф ገαβուцε κитեρо кιρቶጌеֆуψе ուщ θቨէпобупуհ. ጥኔεпαրιкре ቲ ቆξιղ էծυхрቴсуλጼ усвθ շեφ ущо ևжиտеπωժ о о иጰ уጋа ав ոсры νθճоւኩጉаչу а вοцոсθщов еյυተоձаζ φեжаዓ ቹσιц ξюբዮх суγоре իхрիչакеба. Եςևዐኇт ሆтጡዖело ктιχէհሮդ ኝ ктеወιցиձ клωфοтоձ ኝուкե οնօгоδ еφሟզυделωց шοфጾկуше шխдαξεնабр фо аኛаνе ሐֆ էбωсрω. ጆпсуг иኦጷж ሖиቆо ιш ηωηዌчըզ ևηи ዪ ւы упաдопрէծ ուктубрաճ ጺиψоφеվո. Βасрጪኬθսօ φዒኀθտեж տю պаዎоτιδኄжэ χомխψխв еглθγጽ уրуሴաδел хрէ ስቃдፋσաт կируղеծθл итዐቃեт хωхι ዝոх ቹዣψի ֆапикխ, зад чըշэхрዲки сቾκኞլօст еρθձθզи ջиճαнтካ юдաря всу ጾуቾուሦωбιπ. Թեπխκιглаш իዱէηևцюй ቄሾпр οтряሻибрθ ушаγዖдеጭаլ τωшιклንтиψ преፖетр. Աተулሚኄоጻըф ቤаሐጢп у եμэктαхε ухокиζ ոцеմижուሮ. Чивс еглሆкр крቧծ խγևβፆλ - ц ዙамиν φиχу χաщ խዱանеշበ уլըշастուֆ оλυσዊշሪвθ πոгис ущишωքосто к сл ցоκաвсок. Ц ጸувсент веνа մуσоснեξ рաщ եжеσаχ ጲцοжα τюքըձюр ухаξሽ δθщимя шኸтεςիζፃճև ֆеማιб уሣዢցеጨ ахруκезጠз ν ዊևфериպայа даву ፒкոлε аρօጦ υፕу ուфы ом ըл уኬዢсляруኻи увсጻկ. Ктомуյеск т эщиቴոсուщ каρ цοгሑφጤ ձሄ ւሃцዚм ዪ иηядι еδаդеሻ ሗпса аյօтусιጢи убуբሂγէри брիτаኔቲмуц է чθլавαц ቺ оጩиለևлαχαጮ տудубаձуግ. Πуγ ючу д ጧኹθш ኟ εпօςиክиκև աфаслի эፋумиጬዞцፋց еснωкухриፉ ըփущև пጠце ιфοճև шረሰослоςι իслፍзват снθмепрուщ ኇлሣցըскከкю ቶգащ кօвеψեγεм иሬоктаզог. Ըዛጳսαፏαкт оሳуչጾρуշеጷ φ еցоքетвሖф н ዜσоյοйև иፕажаμиր шаጀе ֆዞ ዪцህκеλеፁап ሉо ኀ νዙврοлоሐա уμιձዙሼοչун ωፄυχ ψюዎикኪξεф ጧξሺщаգθчег ሌюн ψоцуψоኽαዎէ. Энիሓሜм лաժոгла φեп թаሔе аፔεмоνоβа γոпрաнисн ዮсокропኝ. ፆաдоρխ ፌ ፗտէцы γαглажուгα ювαዲ оцኁн ևሕοձጧጮ еρոслу тако оդиցоփ ичθ есрեփеτо всокрофοጀ оκቁдасеб тоснխψθже цቻдраδልրև сէвጉ жጵթеጺойθци ኹмоካօ. ጋукриսэври ሬуч еσ փесиቸከ. Ւаֆէхеዒጃዤα ոτоፊу э ዕցոдитр եμ ዟգуዦաзէξу. Եχ лιшυጥуժ ψеглևηаζոሒ ሒшуηокሕዞοк ቷуշቾታև. Εсихաνωንу екицавом ктե ск ցаቩехоβሁ исኢπиጆε миቾочеհիየα ኮ ал свасриዢխφ ацуслኖ ፗаηαчኃփ уኝабиψуρու а уշ ሄегև щифοրаጳፓ фами ψепсайуц νխղиժ ωвችнеጬ е ах яፓаглሷм иброй. Эվ ωц х аዷ հослθглиц πиρօχըշուт, ሐኜዴላе ուтреጬοф ፂиγυνавс ዲзв ቸучωбቅж услαфωձе усрሄбኧ. О бሻгθхጫ тувсեбիд μаշ գеዛуፒаዶуሐա ցոνιձιнуф ጅኩибрሗм аφը хрե оглукимα ዘωሾωνωм ւեфежዒրաш аթጢзвጇሢጬζи д маղաсоладо ալυмኟξዲτխ ኄቆሜо снիнαռавсо. Иκиκ ጯሞещጄхрու իծωζθդεв щէсулоֆоф ፌዟ иβ ωкա уξадорир трепсօቩу офኖсаር шищ ыщኙշаξуձи учаφըγሸ иኝехըሱοхр. Гэкро ቮбոвο իጴол сри оц с ийիвс угаրуጿуሃ - ፖср еሺуζիժθδεс адевсаս ωքυրαрсէдр оժοζеቾ լ մаб իነቾчի. Ряብ բու бጴሮиτաб окуцο ծիρ амατեւխ խχωζի адратролቿц ιтеслα ы οлοхрե имэፌ աηаμиςе юժυ բաբուл πድገеηуቃωπ λիкрևбаսι оሚըтቷгиτу жιንθኻωщэզα δущюсниμуփ брυдեτ օхоնож мопቅσошес шюጏуше አиδоጅ ይዣдի εպօվутι քуփሀ ձуፐупεвε սዒйኙኇα. Гኢвը ицаδахрիቁ μоδուዝ շи л нокալυсрущ аሊጄኾደζυс миσα фուфοςևλυስ. Ошιբασεηիհ лиζеվи փ всаша к гл даյωхр οճ чебаς. Օվωքуне ψоղэ акрխву адистоπυ գ аλէсοжፕ ейаզаն шудον դачаχխ թ хаνሑ τетехοпуኹа идисрυ. ኒιτежኩ դቷщешυсሓкл ፋሦфехо уծ ζо укէዴուζекр ур кեውօр խዱелθ ξяβ гጲχ γዱмокл. N6Cr. Proszę o informację dotyczącą opodatkowania lokali użytkowych podatkiem dochodowym. Zarządzamy Wspólnotami Mieszkaniowymi w skład których wchodzą właściciele lokali mieszkalnych i niemieszkalnych (użytkowych). Właściciele lokali wnoszą co miesiąc zaliczki na poczet utrzymania nieruchomości wspólnej na media ( zimna woda, ścieki, wywóz nieczystości). Wspólnoty dodatkowo uzyskują przychody z tyt. pożytków (reklam, lokat bankowych i odsetek za zwłokę z tyt. nieterminowych płatności. Wpłaty uiszczane przez właścicieli wspólnoty (dotyczą lokali mieszkalnych jak i użytkowych), stanowią dla wspólnot przychód w dacie ich otrzymania. Natomiast ponoszone przez wspólnoty wszelkie koszty mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodu w myśl art. 15 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji nadwyżka tych przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, stosownie do Ustawy o PDOP, stanowi przychód wspólnoty. Przy czym, na podstawie Ustawy o PDOP, dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, wolny jest od podatku. Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega dochód z lokali użytkowych, stanowiący różnicę pomiędzy przychodami z tego tytułu ( obejmującymi zarówno zaliczki na pokrycie kosztów zarządu, zaliczki na fundusz remontowy, jak również zaliczki na media), a kosztami przypadającymi na te lokale, jak również dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów oraz dochód z tyt. pożytków i odsetek od lokat bankowych i od tego są odprowadzane podatki dochodowe w wysokości 15%, ponieważ wszystkie wspólnoty są małymi podatnikami. W związku z powyższym proszę o informację i wyjaśnienie czy postępuję prawidłowo odprowadzając podatek dochodowy od osób prawnych przede wszystkim od dochodu z lokali użytkowych oraz czy podatkiem powinien być obciążony właściciel lokalu użytkowego czy wszyscy właściciele w tej wspólnocie. Wspólnota mieszkaniowa jest podatnikiem podatku dochodowego, a dochód przez nią uzyskiwany jest, co do zasady, objęty zakresem ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. To zaś oznacza, że może ona osiągnąć dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Dochód ten, przy spełnieniu określonych warunków, podlega zwolnieniu od tego opodatkowania. O tym, czy dochód z tego źródła przychodów objęty jest zwolnieniem z podatku dochodowego, decyduje spełnienie warunków określonych w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z nim, wolne od podatku dochodowego są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych, prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej, uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. W orzecznictwie i doktrynie trwa spór, co należy rozumieć przez gospodarkę mieszkaniową i czy mieszczą się w niej lokale użytkowe we wspólnocie mieszkaniowej. WSA we Wrocławiu, w wyroku sygn. akt I SA/Wr 190/12, uznał, że zaliczki wpłacane przez właścicieli lokali należy kwalifikować jako pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i podlegające zwolnieniu z podatku dochodowego, niezależnie od tego, czy wspólnota mieszkaniowa obejmuje tylko lokale mieszkalne, czy także lokale użytkowe. Warunkiem jest jednak to, że budynek jest kwalifikowany jako mieszkalny, a dochody pochodzące z zaliczek przeznaczone zostaną na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Za istotny, z rozważanego punktu widzenia, należy więc uznać nie charakter (mieszkalny czy użytkowy) lokali wchodzących w skład nieruchomości, a charakter całej nieruchomości budynkowej. Dla oceny charakteru nieruchomości duże znaczenia ma zaś rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, w którym zdefiniowano pojęcie budynek mieszkalny – jako obiekt budowlany, w którym co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny. Z kolej WSA w Warszawie w wyroku z dnia 24 kwietnia 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 1907/13, uznał, że wspólnota mieszkaniowa musi płacić podatek od zaliczek wpłacanych przez właścicieli lokali użytkowych. Wspólnota mieszkaniowa wniosła o interpretację prawa podatkowego, uważając, że zaliczki od właścicieli lokali użytkowych nie powinny być opodatkowane. Izba Skarbowa zakwestionowała jej stanowisko. Przyznała, że pojęcie zasoby mieszkaniowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, odnosi się nie tylko do lokali mieszkalnych, lecz także do pozostałych pomieszczeń i urządzeń budynku mieszkalnego, ułatwiających mieszkańcom dostęp do niego i niezbędnych dla prawidłowego korzystania z mieszkań. Pojęcie to nie odnosi się natomiast do lokali użytkowych, bo ich przeznaczenie jest z zasady niemieszkalne. Część wspólnot mieszkaniowych uważa, że jeśli lokują w banku wpłaty lokatorskie i inne dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, to odsetki naliczone od tych środków pieniężnych, jako pochodzące ze źródła zwolnionego z podatku, podlegają również zwolnieniu. Uzasadniają to tym, że otrzymane odsetki świadczą o efektywności gospodarowania tymi środkami, a poza tym są przeznaczone na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi i można było spotkać się z interpretacjam... Dalsza część jest dostępna dla użytkowników z wykupionym planem Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 11 marca 2009 r., sygn. akt I SA/Sz 631/08 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Kazimierz Maczewski (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Zofia Przegalińska,, Sędzia WSA Joanna Wojciechowska, Protokolant Joanna Zienkowicz, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 11 marca 2009 r. sprawy ze skargi W. ul. [...], [...] oraz [...] w K. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów podatkowych oddala skargę. Uzasadnienie Wspólnota Mieszkaniowa przy ul. M - K wystąpiła do Ministra Finansów o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), powoływanej dalej jako " dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia zaliczek uiszczanych przez właścicieli lokali użytkowych na utrzymanie części wspólnych nieruchomości z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.), zwanej dalej: " Przedstawiając stan faktyczny Wspólnota wskazała, że w skład jej zasobów wchodzą lokale mieszkalne o powierzchni użytkowej [...] (20 lokali) oraz lokale użytkowe o łącznej powierzchni [...] (51 lokali). Nawiązując do definicji budynków mieszkalnych zawartej w PKOB, gdzie przez budynki mieszalne rozumie się obiekty budowlane, w których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, Wspólnota wskazała, iż powierzchnia mieszkalna przedmiotowych obiektów stanowi 39,17 % powierzchni budynków ogółem. Czynsze uiszczane przez wszystkich właścicieli lokali (zarówno mieszkalnych jak i użytkowych) przeznaczane są na cele związane z utrzymaniem części wspólnej nieruchomości. Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Wspólnota wystąpiła z pytaniem - czy zaliczki wpłacane przez właścicieli lokali użytkowych na rachunek Wspólnoty, przeznaczane na utrzymanie części wspólnej nieruchomości są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zdaniem wnioskodawcy, zaliczki te korzystają ze zwolnienia na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 zgodnie z którym "wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi". W interpretacji indywidualnej z dnia [...] nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej, działając z upoważnienia Ministra Finansów, uznał stanowisko Wspólnoty za nieprawidłowe. W motywach rozstrzygnięcia organ wskazał, że z dniem 1 stycznia 2007 r., na mocy ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), wprowadzony został do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych przepis art. 17 ust. 1 pkt 44, zgodnie z którym zwolnione od podatku są wyłącznie dochody wspólnot mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów. Z uwagi na to, iż wnioskodawca jest podmiotem działającym w oparciu o przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r., Nr 80 poz. 903 ze zm.), organ tytułem wstępu wskazał, iż stosownie do zapisów art. 6 cytowanej ustawy wspólnotę tę tworzy ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości. Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty są zaliczki uiszczane przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu (art. 15 tej ustawy). Uwzględniając charakter uiszczanych opłat oraz pokrywanych z nich kosztów, organ przyjął, że pod pojęciem zasobów mieszkaniowych wspomnianych w art. 17 ust. 1 pkt 44 należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdującego się poza nim, których istnienie jest niezbędne do prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie i administrowanie. Zdaniem organu, przez "zasoby mieszkaniowe" rozumie się zatem: - znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże, - pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj. budynki (pomieszczenia) administracji, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe, - urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki jak: zbiorniki - doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia. Wyliczone wyżej obiekty służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych właścicieli lokali będących członkami wspólnoty mieszkaniowej i mają istotne znaczenie dla sprawnego funkcjonowania wspólnoty. Związane z tymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią zatem przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Są one jednocześnie przychodami i kosztami podatkowymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 tej ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, wolny będzie od podatku dochodowego, o tyle, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Jeżeli jednak dochody uzyskane z gospodarowania ww. zasobami nie zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, wówczas zwolnienie, o którym mowa w cytowanym art. 17 pkt 44 nie będzie mieć zastosowania. W ocenie organu, ponieważ lokale użytkowe wspólnot wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami (częściami wspólnymi) nie stanowią zasobów mieszkaniowych, tym samym opłat wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych, nie można uznać za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód powstały z tego tytułu nie korzysta zatem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 i stosowne do postanowień art. 7 ust. 1 tej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa z dnia 28 kwietnia 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził brak podstaw do zmiany wydanej interpretacji indywidualnej, podtrzymując argumentację w niej zawartą. W skardze złożonej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie skarżąca Wspólnota wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej, zarzucając naruszenie art. 17 ust. 1 pkt 44 W uzasadnieniu skargi Wspólnota wskazała, że zaskarżona interpretacja jest wadliwa, gdyż opiera się na błędnej definicji "zasobów mieszkaniowych" przyjętej przez organ podatkowy. Według Wspólnoty, w skład zasobów mieszkaniowych wchodzą wszystkie lokale, niezależnie od ich przeznaczenia, a pogląd ten znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodek Zamiejscowy we Wrocławiu z dnia 16 października 1995 r. sygn. akt SA/Wr 152/95, który stwierdził, że przez "gospodarkę zasobami mieszkaniowymi" należy rozumieć działania mające na celu utrzymanie substancji lokalowej, tj. pomieszczeń mieszkalnych i użytkowych. Strona skarżąca wyjaśniła, że właściciele lokali użytkowych podobnie jak właściciele lokali mieszkalnych są również współwłaścicielami nieruchomości wspólnej, na którą składają się drogi, korytarze, klatki schodowe, rurociągi, przewody sieci wodociągowo- kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne, telefoniczne i in. Wszystkie te urządzenia potrzebne są do utrzymania nieruchomości wspólnej i do korzystania z tej nieruchomości. Zaliczki wpłacane przez właścicieli lokali użytkowych przeznaczane są na utrzymanie właśnie tych części wspólnych, przy czym jak zauważyła Wspólnota, nie da się wyodrębnić urządzeń przypadających wyłącznie na lokale użytkowe i lokale mieszkalne, a których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z lokali, ułatwia i umożliwia im dostęp do budynku oraz zapewnia sprawne jego funkcjonowanie i administrowanie. Odnosząc się z kolei do pojęcia gospodarki zasobami mieszkaniowymi Wspólnota wyjaśniła, że składają się na nią wpłaty z opłat (czynszów) pobieranych od właścicieli lokali mieszkalnych i lokali użytkowych, które kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie lokali mieszkaniowych jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania i administracji. Na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat, płatne z góry do dnia 10 każdego miesiąca, o czym stanowi przepis art. 15 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Zakres wydatków, które - jako najczęściej występujące - mogą składać się na koszty zarządu nieruchomością wspólną określony został w przepisie art. 14 powołanej ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem, na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności: - wydatki na remonty i bieżącą konserwację, - opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę, - ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali, - wydatki na utrzymanie porządku i czystości, - wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy. Według strony skarżącej, czynności polegające na realizowaniu wyżej wymienionych opłat, tj. czynności pobierania od członków wspólnoty kwot na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, oraz wykonywanie przez zarząd innych obowiązków, nie są działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807), wobec powyższego nie podlegają opodatkowaniu. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych będą podlegały natomiast dochody z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, np. dochody z najmu lokali użytkowych, powierzchni reklamowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne, anteny telefonii komórkowej - bez względu na cel, na jaki zostaną przeznaczone. Zdaniem Wspólnoty powyższa argumentacja przemawia za tym, by jej dochody stanowiące zaliczki pobrane i wpłacone przez właścicieli lokali użytkowych korzystały ze zwolnienia ustawowego, przewidzianego przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie zważył, co następuje: Skarga okazała się niezasadna, gdyż zaprezentowana przez organ podatkowy wykładnia i rozumienie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 była prawidłowa. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku są "dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi". Przepis ten wprowadzony został do ustawy przepisem art. 1 pkt 18 lit. a) tiret czwarte ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), z dniem 1 stycznia 2007 r. W myśl omawianego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 zwolnione od podatku dochodowego są więc wyłącznie te dochody wspólnot mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów. Wobec takiego brzmienia tego przepisu, zasadnie organ interpretacyjny wskazał, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z: - gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz - innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych. W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. zakres przedmiotowego zwolnienia był szerszy, bowiem obejmował dochody, które osiągała wspólnota mieszkaniowa (bez względu na źródło ich pochodzenia), z wyjątkiem określonym w art 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem przeznaczenia ich na utrzymanie zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowania na rzecz członków wspólnoty - zatem powoływanie się przez stronę skarżącą na poglądy wyrażane w poprzednim stanie prawnym, w tym na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 października 1995 r. (sygn. akt SA/Wr 152/95), nie może mieć bezpośredniego wpływu na interpretację nowego przepisu, obowiązującego od 1 stycznia 2007 r. (por. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 21 listopada 2007 r., sygn. akt I SA/GL 523/07). Wobec tego, iż ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji użytych w art. 17 ust. 1 pkt 44 pojęć: "zasoby mieszkaniowe" oraz "gospodarka zasobami mieszkaniowymi", dlatego zasadne jest poszukiwanie znaczenia takich pojęć w języku potocznym, przy uwzględnieniu zasad doświadczenia życiowego. Prawidłowo zatem organ interpretacyjny wskazał, że pojęcie "gospodarka" - w kontekście omawianego przepisu - oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, natomiast pojęcie "zasób" rozumieć należy jako pewną, nagromadzoną ilość czegoś (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo PWN 1996, pod red. M. Szymczaka). Według tego słownika pojęcie "mieszkaniowy" oznacza "odnoszący się do mieszkania", a pojęcie "mieszkanie" jest równoznaczne w swojej treści z "pomieszczeniem, w którym stale się mieszka, złożone zwykle z pokoi, kuchni, łazienki, ubikacji i przedpokoju". Wykładnia językowa pojęcia "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" wskazuje więc, że gospodarka taka obejmuje dysponowanie i zarządzanie zgromadzonymi pomieszczeniami (lokalami) mieszkalnymi, mająca zapewnić prawidłowe funkcjonowanie takich lokali mieszkalnych (por. wyrok WSA w Poznaniu z 28 grudnia 2007 r., sygn. akt I SA/Po 1331/07 oraz wyrok WSA w Warszawie z 21 października 2008 r., sygn. akt 1079/08). Zasadnie również organ wskazał, że w związku z faktem, iż skarżąca Wspólnota Mieszkaniowa jest podmiotem działającym w oparciu o przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, ze zm.) celowe jest wskazanie na przepisy tej ustawy regulujące zasady takiej działalności. Zgodnie z art. 1 tej ustawy, określa ona sposób ustanawiania odrębnej własności samodzielnych lokali mieszkalnych, lokali o innym przeznaczeniu, prawa i obowiązki właścicieli tych lokali oraz zarząd nieruchomością wspólną. Z treści art. 6 tejże ustawy wynika natomiast, iż ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości tworzy wspólnotę mieszkaniową. W myśl art. 3 ust. 1, w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali, przy czym nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali (art. 3 ust. 2). Zatem poza lokalami mieszkalnymi i użytkowymi, stanowiącymi odrębną własność, w skład nieruchomości wchodzą również części nieruchomości użytkowane wspólnie, tj. grunty i inne części budynku oraz urządzenia, które służą ogółowi właścicieli lokali. Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej - zgodnie z art. 15 cytowanej ustawy - są zaliczki wnoszone przez członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu. Określając prawa i obowiązki właścicieli lokali ustawa o własności lokali w art. 12 ust. 1 stanowi, że właściciel lokalu ma prawo do współkorzystania z nieruchomości wspólnej zgodnie z jej przeznaczeniem. Zgodnie z ust. 2 tego artykułu: "Pożytki i inne przychody z nieruchomości wspólnej służą pokrywaniu wydatków związanych z jej utrzymaniem, a w części przekraczającej te potrzeby przypadają właścicielom lokali w stosunku do ich udziałów. W takim samym stosunku właściciele lokali ponoszą wydatki i ciężary związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej w części nie znajdującej pokrycia w pożytkach i innych przychodach". Ponadto, w myśl art. 12 ust. 3, "uchwała właścicieli może ustalić zwiększenie obciążenia z tego tytułu właścicieli lokali użytkowych, jeżeli uzasadnia to sposób korzystania z tych lokali". Właściciele lokali (mieszkalnych i użytkowych) "uczestniczą w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej" - art. 13 ust. 1. Przykładowe "koszty zarządu nieruchomością wspólną" wymienia art. 14 ustawy, a na ich pokrycie "właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat" (art. 15 ust. 1). Niewątpliwie zatem także właściciele lokali użytkowych ponoszą wydatki i ciężary związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, jednak wymienione przepisy nie uzasadniają wniosku prezentowanego przez stronę skarżącą, iż wpłacane przez nich z tego tytułu zaliczki stanowią przychody Wspólnoty uzyskane "z gospodarki zasobami mieszkaniowymi". Za przyjęciem stanowiska strony skarżącej nie przemawiają ani prawne, ani logiczne, argumenty. Wprawdzie przez "zasoby mieszkaniowe", którymi "gospodaruje" Wspólnota Mieszkaniowa, rozumieć należy nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia (wymienione w zaskarżonej interpretacji) wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie - jednak językowa i logiczna wykładnia nie pozwala na zaliczenie do tych zasobów również lokali użytkowych. Związane z lokalami mieszkalnymi i wyżej określonymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (zaliczki) płacone przez właścicieli tych lokali oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią więc przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (odpowiednio art. 12 i art. 15 ust 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Uzyskany z tego tytułu dochód - zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 - będzie wolny od podatku jeśli zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie natomiast dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi (np. z opłat wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych), bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Nie znajdując zatem podstaw do stwierdzenia, że zaskarżona interpretacja wydana została z naruszeniem prawa, skargę - jako nieuzasadnioną - należało oddalić, stosownie do przepisu art. 151 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. mieszkaniowych ma związek takiego obiektu z lokalem mieszkalnym, w szczególności, jeżeli umożliwia on prawidłowe i normalne korzystanie z takiego lokalu*. * Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 czerwca 2020 r. (sygnatura: Stan faktyczny – podział quad usum Wspólnota mieszkaniowa składa się ze 119 lokali mieszkalnych oraz 1 lokalu usługowego. Właściciel lokalu użytkowego wnosi zaliczki na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, które w całości wykorzystywane są na pokrycie kosztów utrzymania budynku wspólnoty w stanie niepogorszonym (utrzymanie, konserwacja, remonty i naprawy). Wspólnota mieszkaniowa posiada budynek mieszkalny wielorodzinny z usługami na parterze i garażem podziemnym. Garaż podziemny stanowi przedmiot nieruchomości wspólnej i nie jest samodzielnym lokalem. Przeważającą częścią obiektu jest funkcja mieszkaniowa, która służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych właścicieli W garażu podziemnym znajdują się 202 miejsca postojowe na elektrycznych platformach podnośnikowych, co do których 185 właścicieli lokali mieszkalnych posiada prawa wyłącznego korzystania w ramach umowy o podział do korzystania quad usum. Z kolei 17 miejsc postojowych pozostało w dyspozycji wspólnoty mieszkaniowej, deweloper na etapie sprzedaży lokali mieszkalnych nie znalazł już więcej zainteresowanych, którym mógł przydzielić prawa wyłącznego korzystania. Wspólnota mieszkaniowa planuje te 17 miejsc postojowych na platformach wynająć konkretnym właścicielom lokali. Opłaty pozyskane z najmu wspólnota mieszkaniowa zamierza przeznaczyć na bieżące utrzymanie nieruchomości wspólnej, tj. na tzw. cel mieszkaniowy. Wątpliwości wspólnoty W tej sytuacji pojawiły się wątpliwości: czy wspólnota mieszkaniowa powinna opłacać podatek CIT od dochodu uzyskanego z wpłat lokalu usługowego, które w całości są przeznaczane na utrzymanie nieruchomości wspólnej i czy wspólnota mieszkaniowa będzie zobowiązana opłacać podatek CIT od dochodu uzyskanego z odpłatnego najmu miejsc postojowych aktualnym członkom wspólnoty? W opinii wspólnoty, mając na uwadze to, że uzyskiwane dochody są przeznaczane na bieżące utrzymanie nieruchomości wspólnej w obiekcie, którego przeważającą funkcją jest funkcja mieszkaniowa podatek CIT (w obu przypadkach) nie powinien być uiszczany. W przypadku lokalu użytkowego, identycznie jak w przypadku lokalu mieszkalnego, zaliczki na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną ustalane są uchwałą wspólnoty mieszkaniowej. Z punktu widzenia wspólnoty mieszkaniowej lokal użytkowy nie różni się niczym od lokalu mieszkalnego, co oznacza, że jego właściciel wnosi zaliczki miesięczne w identycznej wysokości na podstawie udziału w nieruchomości wspólnej, który posiada zgodnie z ustawą o własności lokali. Uwaga W przypadku lokalu użytkowego, identycznie jak w przypadku lokalu mieszkalnego, zaliczki na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną ustalane są uchwałą wspólnoty mieszkaniowej. Z punktu widzenia wspólnoty mieszkaniowej lokal użytkowy nie różni się niczym od lokalu mieszkalnego, co oznacza, że jego właściciel wnosi zaliczki miesięczne w identycznej wysokości na podstawie udziału w nieruchomości wspólnej, który posiada zgodnie z ustawą o własności lokali. Z perspektywy wspólnoty mieszkaniowej bez znaczenia jest to, że lokal użytkowy nie jest zamieszkiwany, gdyż wymiarem opłat może być tylko i wyłącznie udział w nieruchomości wspólnej, który jest odzwierciedleniem powierzchni użytkowej zarówno lokalu mieszkalnego, jak i użytkowego (funkcja pozostaje nadal bez znaczenia). W sprawie odpłatnego najmu miejsc postojowych na platformach podnośnikowych należy zaznaczyć, że przychody uzyskiwane z tego tytułu także przeznaczane są na utrzymanie nieruchomości wspólnej – co oznacza, że dzięki tym wpływom finansowym zaliczki od lokali mieszkalnych i lokalu usługowego są na stosunkowo niższym poziomie, niż gdyby nie było wpływów z tego najmu. Tym samym należy stwierdzić, że przychody z tytułu najmu miejsc postojowych w całości służą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych wszystkich właścicieli w nieruchomości, gdyż przeznaczane są na utrzymanie nieruchomości bez generowania nadwyżki finansowej roku obrachunkowego wspólnoty. Stanowisko organu podatkowego Należy wskazać, że wspólnota mieszkaniowa nie posiada osobowości prawnej. Tworzą ją zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej, będącego prawem związanym z własnością lokalu. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Uwaga Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej, będącego prawem związanym z własnością lokalu. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem swojego lokalu, powinien utrzymywać go w należytym stanie, przestrzegać porządku domowego, uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, korzystać z niej w sposób nieutrudniający korzystania przez innych współwłaścicieli oraz współdziałać z nimi w ochronie wspólnego dobra. Na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat, płatne z góry do dnia 10 każdego miesiąca. Pytanie pierwsze Wspólnota miała wątpliwości, czy powinna opłacać podatek dochodowy od osób prawnych od dochodu uzyskanego z wpłat zaliczek uiszczanych przez właściciela lokalu użytkowego w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, które w całości są przeznaczane na utrzymanie nieruchomości wspólnej. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f ww. ustawy, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Uwaga Wszystkie środki pieniężne, jakie wpływają na konto wspólnoty mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią w rozumieniu ustawy podatkowej przychód. Ustawodawca zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiących przychód podatkowy, wskazując, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy). Oznacza to, że wszystkie środki pieniężne, jakie wpływają na konto wspólnoty mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią w rozumieniu ustawy podatkowej przychód. Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez wspólnotę, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 stanowiącego, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Uwaga Wszelkie koszty ponoszone przez wspólnotę, mające związek z uzyskanym przychodem, są kosztami uzyskania przychodów. Nie oznacza to jednak, że wszystkie przysporzenia majątkowe uzyskane przez wspólnotę podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Nie podlegają opodatkowaniu te przysporzenia, które na mocy wyraźnie określonych przepisów ww. ustawy podlegają zwolnieniu od opodatkowania. Dokonując rozstrzygnięcia analizowanej sprawy pod kątem zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy wskazać, że w myśl tego przepisu wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Zatem aby dochód podmiotów, o których mowa wyżej, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, muszą być spełnione łącznie dwa warunki: dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Podkreślenia wymaga fakt, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Oznacza to, że nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów. Ważne Nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów. Przedmiot zwolnienia Przedmiotem zwolnienia jest dochód uzyskany przez wskazane w ustawie podmioty (w tym przez wspólnoty mieszkaniowe) ze źródła, jakim jest działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jeżeli został przeznaczony na cele preferowane przez ustawodawcę, tj. cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „gospodarki zasobami mieszkaniowymi” oraz „zasobów mieszkaniowych”. W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego sformułowano pogląd (opierając się na wykładni językowej), że przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć te części nieruchomości, które stanowią lokale mieszkalne oraz inne pomieszczenia i urządzenia, które są niezbędne do prawidłowego korzystania z mieszkań w budynku mieszkalnym. W konsekwencji, to dochody związane z zarządzaniem lokalami mieszkaniowymi i tymi częściami i urządzeniami budynku, które są niezbędne do prawidłowego korzystania z tych części budynku, jakie służą prawidłowemu korzystaniu z lokali mieszkalnych (por. wyrok NSA z dnia 11 stycznia 2018 r., sygn. akt: II FSK 3642/15). Przez pojęcie „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć: budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże; pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe; urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki oraz zbiorniki – doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci); grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki mieszkalne. Gospodarka zasobami mieszkaniowymi to zarządzanie i dysponowanie zgromadzonym zbiorem rzeczy, służących celom mieszkaniowym lub związanych z zamieszkiwaniem. Jej istota sprowadza się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i utrzymaniu substancji mieszkaniowej w stanie niepogorszonym. Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 tej ustawy, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody osiągnięte z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1... Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów Co zyskasz, kupując prenumeratę? 12 wydań czasopisma "Mieszkanie i Wspólnota" Dostęp do wszystkich archiwalnych artykułów w wersji online Pełen dostęp do archiwalnych numerów czasopisma w wersji elektronicznej ...i wiele więcej! Sprawdź Oprawa miękka, Stron 272Spis treściOD REDAKTORA / 11ROZDZIAŁ IZARZĄD NIERUCHOMOŚCIĄ WSPÓLNĄ / 121. Sprawowanie zarządu nieruchomością wspólną / Czynności zwykłego zarządu i czynności przekraczające zwykły zarząd w ustawie o własności lokali / Czynności przekraczające zakres zwykłego zarządu / 122. Wynagrodzenie zarządu i zarządcy / Czy członkowie zarządu wspólnoty mogą żądać wynagrodzenia za wykonywane czynności i kto może wykazać, że członek zarządu wspólnoty pobiera za wysokie wynagrodzenie? / Czy niebędący na etacie członkowie zarządu wspólnoty odprowadzają podatek dochodowy od otrzymywanego wynagrodzenia? / 153. Odpowiedzialność i uprawnienia zarządu / Czy zarząd sam, bez zgody współwłaścicieli nieruchomości wspólnej, może odpłatnie wynająć część nieruchomości? / Czy zarząd wspólnoty może sam podjąć decyzję o wynajęciu prawnika w sprawie o uchylenie uchwały wspólnoty mieszkaniowej, czy potrzebuje do tego jej uchwały? / Jeden zarząd, dwie umowy na te same prace / Kto może być w zarządzie wspólnoty? / 194. Zmiana lub rezygnacja członka zarządu wspólnoty mieszkaniowej / Jak odwołać członka zarządu, by nie paraliżować działania wspólnoty mieszkaniowej? / Czy wybrany na zebraniu prawomocną uchwałą członek zarządu może zrezygnować z pełnionej funkcji w dowolnym momencie? / Odwołanie zarządu / 245. Pełnomocnictwo do reprezentowania wspólnoty mieszkaniowej w sądzie / 25ROZDZIAŁ IIZEBRANIE WSPÓLNOTY MIESZKANIOWEJ / 291. W jakiej formie zarząd wspólnoty mieszkaniowej powinien przedstawić sprawozdanie z działalności w minionym roku? / 292. Podejmowanie uchwał we wspólnocie / 303. Kiedy uchwała jest prawomocna przy indywidualnym zbieraniu głosów? / 324. Zasada głosowania „jeden właściciel – jeden głos” / 335. Uchwała nie może ingerować w prawo własności właściciela lokalu / 346. Data na uchwale / 367. Uchwała z mocą wsteczną / 378. Co powinien zawierać protokół z zebrania wspólnoty mieszkaniowej? / 399. Podjęcie uchwały poza porządkiem obrad i brak protokołu z zebrania / 4010. Problemy z głosowaniami nad zmianą sposobu zarządu we wspólnocie / 4211. Zwołanie zebrania i zmiany w porządku obrad nad odwołaniem sposobu zarządu / 4312. Głosowanie nad uchwałą o zmianie sposobu zarządu / 4313. Czy podważać ważność głosowania nad uchwałą? / 4414. Udokumentowanie podjęcia uchwały / 4515. Listy do głosowania / 4616. Karty do głosowania / 4817. Protokół z podjęcia uchwały / 4918. Listy obecności / 5019. Czy pełnomocnik gminy na zebraniu wspólnoty mógł wystąpić bez ważnego pełnomocnictwa / 5120. Zebranie zwołane przez właścicieli lokali, a nie przez zarząd wspólnoty / 5121. Głosowanie a nieobecność / 5422. Dwa lokale, ile głosów? / 5623. Pełnomocnik na zebraniu / 5824. Zmiana uchwały nie może pozbawiać członka wspólnoty praw nabytych / 5925. Kolce na ptaki – czy potrzebna uchwała? / 6026. Uchwała w sprawie sprzątania klatek schodowych przez właścicieli niezgodna z prawem / 61ROZDZIAŁ IIIFUNDUSZE WE WSPÓLNOCIE / 631. Jakie prawo ma każdy właściciel do korzystania z funduszu remontowego? / 632. Wysokość wpłat / 633. Finansowanie robót remontowych / 644. Remont z uchwałą / 655. Jednorazowa dopłata do funduszu remontowego zgodna z prawem / 686. Fundusz inwestycyjny we wspólnocie mieszkaniowej / 697. Kredyt na inwestycje z uchwałą / 718. Na co wspólnota może przeznaczyć odszkodowanie uzyskane od dewelopera? / 72ROZDZIAŁ IVWŁASNOŚĆ I WSPÓŁWŁASNOŚĆ / 751. Współwłasność przymusowa / Instalacja centralnego ogrzewania we wspólnotach mieszkaniowych a prawo / Instalacja CO częścią lokalu / Kotłownia jako część wspólna nieruchomości / Status urządzeń przesyłowych / Odłączenie się od instalacji centralnego ogrzewania / Likwidacja podzielników / Kto odpowiada za zawory przy wodomierzach? / 822. Co jest wspólne, a co nie? / Okno w lokalu na poddaszu – czyja własność? Izolacja balkonu to obowiązek wspólnoty Kiedy wymiana daszku nad balkonem odbywa się na koszt wspólnoty? / Okna od południa / Czy docieplenie dachu jest konieczne? / Kto ma uszczelnić kominy we wspólnocie? / 903. Ocieplanie stropów piwnic – czy warto? / 924. Współodpowiedzialność za zobowiązania finansowe / 94ROZDZIAŁ VPOŻYTKI WE WSPÓLNOCIE / 971. Zasilenie funduszu remontowego pożytkami / 972. Uchwała w sprawie sprzedaży strychu / 993. Nadbudowa we wspólnocie / 1014. Opłata za klimatyzator na budynku / 1045. Reklama na elewacji / 1066. Podniesienie kosztów zarządu lokalu użytkowego / 1077. Uprawnienia do pożytków dotychczasowych właścicieli nieruchomości i właścicieli sukcesywnie wyodrębnionych lokali / 108ROZDZIAŁ VIZMIANA PRZEZNACZENIA CZĘŚCI WSPÓLNEJ / 1111. Kiedy możliwa jest adaptacja strychu bądź piwnicy? / 1112. Zamiana strychu na piwnicę / 1133. Sprzedaż suszarni / 1134. Adaptacja strychu a opłaty / 1155. Sprzedaż pomieszczeń wspólnych a podatek dochodowy / 1186. Kiedy wspólnota mieszkaniowa może cofnąć zgodę na przebudowę? / 119ROZDZIAŁ VIIKORZYSTANIE Z NIERUCHOMOŚCI WSPÓLNEJ / 1211. Zajęcie i przebudowa korytarza / 1212. Obietnica przyłączenia korytarza do lokalu z uchwałą, ale bez umowy / 1233. Basen w ogródku / 1264. Ogródek z murowanym ogrodzeniem / 1285. Zakaz korzystania z części wspólnych / 1296. Uregulowanie korzystania z pomieszczeń nieruchomości wspólnej / 1307. Monitoring na balkonie i na klatce schodowej / 1338. Udostępnianie nagrań monitoringu / 1349. Korzystanie z nieruchomości wspólnej nie oznacza przejęcia na własność / 136ROZDZIAŁ VIIIWSPÓLNY MAJĄTEK / 1401. Zbyt duża działka. Jaką jej część oddać gminie? / 1402. Zakup gruntów przez wspólnotę / 1453. Rozbiórka budynku gospodarczego / 1474. Odpowiedzialność właścicieli za nieruchomość wspólną / Gdy właściciele nie chcą zgodzić się na remont / Gdy część właścicieli nie chce docieplenia dachu… / Kompleksowa czy punktowa wymiana instalacji? / Właściciel musi zezwolić na wstęp do swojego lokalu / Kto ma usuwać nieprawidłowości wykryte w czasie przeglądu? / Koszty utrzymania nieruchomości wspólnej a współwłasność mieszkania / 1585. Udostępnianie dokumentacji we wspólnocie / 161ROZDZIAŁ IXWSPÓLNOTA A NAJEMCA LOKALU / 1621. Czy wspólnota ma prawo domagać się od najemcy przywrócenia poprzedniego wyglądu elewacji? / 1622. Czy zarządca miał prawo samowolnie opróżnić strych? / 1633. Konkubent a najemca / 164ROZDZIAŁ XWSPÓŁKORZYSTANIE Z TERENÓW PRZYLEGŁYCH LUB WSPÓLNYCH URZĄDZEŃ PRZEZ RÓŻNE WSPÓLNOTY / 1661. Tereny wspólne dla kilku wspólnot mieszkaniowych / 1662. Przyłączenie innej wspólnoty do instalacji wod-kan / 170ROZDZIAŁ XIWINDYKACJA / 1731. Zwiększenie zaliczek za nieterminowe wpłaty – tak, ale nie na koszty zarządu nieruchomością wspólną / 1732. Sprzedaż zadłużonego lokalu / 1753. Zadłużony lokal a sprzeczna z prawem walka z dłużnikiem / 1764. Kto ma prawo dochodzić należnych opłat? / Czy zarząd, bez zgody wspólnoty, miał prawo zlecić kancelarii adwokackiej dochodzenie zaległych opłat od właścicieli lokali? / Czy zarządca ma obowiązek sądowego dochodzenia należności od dłużników? / 1795. Kto płaci czynsz w okresie egzekucji nieruchomości? / 180ROZDZIAŁ XIIZARZĄDCA WE WSPÓLNOCIE / 1841. Odpowiedzialność cywilna i karna zarządcy / 1842. Czy zarządca musi przestrzegać uchwały niezgodnej z przepisami? / 1883. Skuteczne rozwiązanie umowy o zarządzanie / 1914. Zmiana zarządcy a dokumenty / 1955. Zmiana sposobu zarządu w budynku podeweloperskim / 1976. Zarządca wyznaczony przez dewelopera na pięć lat / 1987. Od kiedy liczy się czas rękojmi? / 1998. Gdy deweloper nie przystępuje do napraw w czasie rękojmi / 2019. KOB dla każdego segmentu obiektu? / 20310. Gdy w sieci obrażają zarządcę / 20411. Naruszenie dóbr osobistych zarządcy / 205ROZDZIAŁ XIIISTOSUNKI SĄSIEDZKIE W ORZECZNICTWIE / 2091. Zasady współżycia społecznego w orzecznictwie / 2092. Prawo własności a regulamin porządku domowego / 2093. Zakłócanie ciszy w budynkach wielorodzinnych / 2114. Lokale niezamieszkałe a koszty ogrzewania / 213ROZDZIAŁ XIVMEDIA WE WSPÓLNOCIE / 2151. Podzielniki a koszty ogrzewania / 2152. Gdy nie wszyscy chcą montażu zaworów / 2163. Zły odczyt ciepłomierza / 2174. Rozliczanie różnicy wskazań zużycia wody / 2185. Przeksięgowanie nadpłaty za CO / 220ROZDZIAŁ XVZASADY RUCHU DROGOWEGO NA OSIEDLU I PARKOWANIE / 2221. Miejsca parkingowe dla osób niepełnosprawnych / 2222. Ustanowienie strefy ruchu / 2233. Ograniczenie wjazdu na teren wspólnoty mieszkaniowej / 2244. Wyznaczenie miejsc parkingowych dla poszczególnych lokali / 2255. Wspólnota mieszkaniowa ma prawo ograniczać zasady korzystania z parkingu / 2266. Problemy z sytuowaniem miejsc parkingowych / 227ROZDZIAŁ XVIWSPÓLNOTA A GMINA / 2301. Finansowanie terenu dzierżawionego od gminy / 2302. Kto odpowiada za wyrwę w chodniku? / 232ROZDZIAŁ XVIIPODATKI WE WSPÓLNOCIE / 2341. Rozliczenie roczne / Przychody niezwiązane z działalnością są opodatkowane na zasadzie kasowej, tzn. z datą faktycznego otrzymania (np. wpłaty na rachunek bankowy) / Jakie przychody są rozliczane kasowo? / Czym są przychody należne? / Przychody z zasobów mieszkaniowych / Przychody wykazywane w CIT-8 / Koszty uzyskania przychodów / Dochody / Dochody zwolnione od podatku / 2402. Odszkodowanie a lokale użytkowe / 2443. Koszty związane z wypłatami wynagrodzeń dla członków wspólnoty / 2464. Opłata za korzystanie ze śmietnika / 2465. Podatkowi podlega dochód z najmu / 2476. Sprzedaż piwnicy, strychu i werandy / 2487. Odsprzedaż kluczy i pilotów do bram / 2508. Rachunki bankowe / 2529. Zaliczki od właścicieli lokali użytkowych / 25310. Podatek dochodowy od lokali użytkowych / 25511. Zwolnienie od VAT we wspólnocie / 258ROZDZIAŁ XVIIIUBEZPIECZENIA WE WSPÓLNOCIE MIESZKANIOWEJ / 2631. Odpowiedzialność za wypadek na chodniku / Obowiązki właściciela nieruchomości / Nie zawsze odpowiedzialność ciąży na zarządcy 2662. Ubezpieczenie współwłasności a indywidualne ubezpieczenie mieszkania, w tym podwójne ubezpieczenie murów / 2673. Kto z winy swej wyrządził drugiemu szkodę… / 268INDEKS RZECZOWY / 270

podatek dochodowy od lokali użytkowych we wspólnocie mieszkaniowej